Stanovení základu daně z příjmů právnických osob

Společnost sestavuje účetní závěrku a k 31.12.2014 má následující aktiva/pasiva a výsledovku:

                                                Aktiva/Pasiva k 31.12.2014

                                            Výsledovka k 31.12.2014

Hospodářský výsledek před zdaněním (hrubý zisk) se musí u výkazu aktiva/pasiva a výsledovky rovnat. V našem případě je HV před zdaněním ztráta ve výši 369 302,79 Kč. HV před zdaněním se neúčtuje, ale slouží jako podklad pro přiznání k dani z příjmů práv. osob, kde se zapíše na řádek č. 10 s mínusem, jelikož jde o ztrátu, a to se zaokrouhlením na celé koruny.

Řádek č. 10 z formuláře přiznání k dani z příjmů práv. osob:

Společnost však měla v průběhu roku 2014 rovněž daňově neuznatelné náklady, které je třeba ve formuláři přiznání k dani z příjmu práv. osob vykázat. Nedaňové náklady evidují syntetické účty 501, 518 a 548, a to na následujících analytických účtech:

Daňově neuznatelné náklady ve výši 2 299 369,29 Kč (1 595,00 + 25 796,00 + 1 428,60 + 2 270 549,69) se zaokrouhlí na celé Kč 2 299 370 a ve formuláři se hodnota zapíše do řádku č. 40 a dále samostatně do přílohy č. 1 II. oddílu. 

Účetní jednotka musí vzít v úvahu i ještě jednu položku, kterou je třeba vykázat ve formuláři příznání, a to zaplacenou daň z převodu nemovitosti ve výši 288 000 Kč. Účetní jednotka totiž prodala v roce 2013 nemovitost, avšak zaplatila daň z převodu nemovitosti 3.1.2014. Daň z převodu nemovitosti se totiž stává daňově uznatelným nákladem až dnem zaplacení. V roce 2013 tak účetní jednotka zaúčtovala daň z převodu na účet 538/345, avšak nedaňově, a tak 288 000 Kč vyloučila v r. 2013 v přiznání na řádku č. 40 a dále samostatně do přílohy č. 1 II. oddílu. O této položce účetní jednotka v r. 2014 nijak neúčtuje (kromě úhrady 3.1.2014 na účtu 345/221), musí si tak danou transakci pamatovat a zohlednit ji v daň. přiznání za r. 2014, kdy je položka daňově uznatelná, a tak účetní jednotka uvede v přiznání 288 000 na řádek č. 111 a do zvláštní přílohy k řádku č.111 II. oddílu.

Shrnutí:

Daň z příjmu ve výši 311 980 Kč zaúčtujeme k 31.12.2014 na účet 591/341. Po zaúčtování daně můžeme sestavit výkazy pro finanční úřad (rozvahu a výkaz zisku a ztráty), které jsou včetně přílohy k účetní závěrce součástí přiznání k dani z příjmů. 

Hospodářský výsledek po zdanění (čistý zisk) je tedy k 31.12.2014 ztráta ve výši - 681 282,79 Kč (- 369 302,79 - 311 980 = - 681 282,79) a zaúčtuje se k 31.12.2014 na účet 702/710. 

S daňovou povinností 311 980 Kč se vztahuje povinnost placení záloh, a to 4 x 78 000 Kč k 15.6.2015, 15.9.2015, 15.12.2015 a 15.3.2016.

Hospodářský výsledek po zdanění se k 1.1.2015 zaúčtuje při účtování počátečních stavů - 681 282,79 na účet 701/431. Účet 431 musí být do konce roku 2015 nulový, a tak statutární orgán musí rozhodnout, jak s HV naloží.

Budete-li chtít vědět více, jak stanovit základ daně na reálném příkladu včetně vyplnění daně z příjmů právnických osob, pak vyzkoušejte videoseminář na webu www.videoseminar.cz/products/ucetni-zaverka-dan-z-prijmu-pravnickych-osob/